3月30日，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)又一里程碑式的監(jiān)管規(guī)范發(fā)布。國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國家稅務(wù)總局、國家市場監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》（以下簡稱《意見》），明確將著力構(gòu)建跨部門協(xié)同監(jiān)管長效機制，加強網(wǎng)絡(luò)直播營利行為規(guī)范性引導(dǎo)，鼓勵支持網(wǎng)絡(luò)直播依法合規(guī)經(jīng)營，促進網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展中規(guī)范，規(guī)范中發(fā)展?！兑庖姟窂摹熬W(wǎng)絡(luò)直播平臺更好落實管理主體責(zé)任”“規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營銷行為，維護市場秩序”“規(guī)范稅收管理，促進納稅遵從”“深化協(xié)同共治，推動提升監(jiān)管合力”四個方面對直播打賞、直播帶貨進行規(guī)范。
《意見》要求，網(wǎng)絡(luò)直播平臺、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機構(gòu)應(yīng)當明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者各類收入來源及性質(zhì)，并依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得通過成立網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者“公會”、借助第三方企業(yè)或者與網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者簽訂不履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議等方式，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務(wù)；不得策劃、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者實施逃避稅。網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開辦的企業(yè)和個人工作室，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅；切實規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播平臺和相關(guān)第三方企業(yè)委托代征、代開發(fā)票等稅收管理；進一步加強稅收大數(shù)據(jù)分析，健全常態(tài)化監(jiān)管機制。各要依法查處偷逃稅等涉稅違法犯罪行為，對情節(jié)嚴重、性質(zhì)惡劣、社會反映強烈的典型案件進行公開曝光。
3月31日，中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會副會長、中國社會科學(xué)院大學(xué)稅收治理研究中心研究員賈紹華接受紅星新聞記者專訪。網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅有哪些常見手段？核定征收問題應(yīng)該如何規(guī)范？如何看待此次新規(guī)強調(diào)的行業(yè)平臺的責(zé)任？賈紹華給出了他的意見。
賈紹華
賈紹華指出，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)這樣新興業(yè)態(tài)的治理，是“新業(yè)態(tài)老問題”。遏制稅收流失、提高納稅人的稅法遵從度，歷來是各國實現(xiàn)稅收治理的重要任務(wù)。在經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的許多新的商業(yè)模式、新的業(yè)態(tài)，會給稅收的征管帶來許多新情況、新問題。
“有人說，這是要嚴格打擊網(wǎng)紅，我覺得這個提法是不對的，國家是為了維護行業(yè)稅收征管的良好秩序，維護對其他企業(yè)和行業(yè)的稅收公平。其實現(xiàn)在稅務(wù)部門是本著包容的態(tài)度，打擊直播行業(yè)逃稅避稅的行為，同時又支持了這種新業(yè)態(tài)的健康發(fā)展，是堅持了政府應(yīng)有的責(zé)任。”賈紹華說。
網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅有哪些常見手段？
勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)成經(jīng)營所得，然后選擇“核定征收”成重要手段
紅星新聞：網(wǎng)絡(luò)主播為什么喜歡通過設(shè)立個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)偷逃稅？
賈紹華：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶不繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個人所得稅。最常見的是用來在各大明星、主播偷逃稅案中常見的通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)。我國現(xiàn)行稅法對于不同性質(zhì)的個人所得規(guī)定了不同的稅率：對于工資薪金、勞務(wù)報酬等在內(nèi)的綜合所得收入適用45%的最高邊際稅率，對于經(jīng)營所得適用35%的最高邊際稅率，對于股息紅利等資本所得則適用20%的稅率。正是因為這樣的稅負差，一些網(wǎng)絡(luò)主播將工薪、勞務(wù)報酬等綜合所得收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得或股權(quán)投資所得，從而達到偷稅避稅的目的。
其實，就現(xiàn)行《個人所得稅法》而言，經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬所得、工資薪金所得之間雖有稅負差異，但并不是十分巨大，在個人所得稅實踐中，納稅人轉(zhuǎn)換收入形式降低稅負的做法并不普遍。但由于直播行業(yè)的可扣除成本微乎其微，如果采用核定征收方式，即便采用較高的應(yīng)稅所得率，實際應(yīng)稅所得的金額也會大大降低。根據(jù)《稅收征收管理法》，核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬或者其他原因難以準確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。我國稅法規(guī)定核定征收的初衷是為了簡化手續(xù)，降低征管成本。實踐中，由于核定利潤率或核定征收率通常較低，核定征收方式下的實際稅負通常比企業(yè)正常查賬征收低很多。以服務(wù)費為例，在核定征收方式下，服務(wù)費核定征收的實際稅負率可以低至1%-3.5%。而且核定征收后不需要成本票以及進項票，直接以業(yè)務(wù)開票額為利潤進行核定征收就可以了。
正是由于這種手段的介入，才使得經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬所得的稅負差異被人為放大，實踐中刺激了平臺從業(yè)人員注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)，將原本屬于工資薪金和勞務(wù)報酬的所得，轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，然后選擇“核定征收”，成為網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員的高收入人群重要的偷逃稅手段。
紅星新聞：除此之外，網(wǎng)絡(luò)主播還有什么方式偷逃稅？
賈紹華：非法利用地方稅收優(yōu)惠降低稅負。部分城市為了招商引資，采用核定征收降低稅負成本和返還部分企業(yè)所得稅、個人所得稅等方式，來吸引高收入群體設(shè)立企業(yè)入駐。此舉本意是促進地方經(jīng)濟發(fā)展、提升就業(yè)，但被一些偷逃稅的公司或個人濫用，造成“稅收洼地”。
還有，通過簽訂虛假合同隱藏真實收入、采用實物福利或報銷的方法避稅、將部分收入由低收入員工代為領(lǐng)取避稅、虛構(gòu)發(fā)票用于抵稅、定向分紅用于避稅等。
如何規(guī)范“核定征收”
核定征收方式應(yīng)逐漸取消，對頭部主播應(yīng)嚴格落實查賬征收
紅星新聞：網(wǎng)絡(luò)主播的所得應(yīng)該如何定性？
賈紹華：在網(wǎng)絡(luò)主播的個人所得稅征管中，所得定性是核心環(huán)節(jié)。網(wǎng)絡(luò)主播的所得如何定性，既是個人所得稅征管的先決條件，也是征管確定性的基石?；诩{稅人的形式外觀、經(jīng)濟實質(zhì)以及法律關(guān)系等因素，網(wǎng)絡(luò)主播取得的所得既可能是工資薪金所得或勞務(wù)報酬所得，也可能是經(jīng)營所得?！秱€人所得稅法》允許以個人形式獲取工資薪金所得或者勞務(wù)報酬所得，也允許個人注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)等商事主體賺取經(jīng)營所得，網(wǎng)絡(luò)主播也不例外。因此，網(wǎng)絡(luò)主播所得的定性，應(yīng)當具體問題具體分析，不可一概而論。
紅星新聞：那么，核定征收問題應(yīng)該如何規(guī)范？
賈紹華：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當持續(xù)深入推進規(guī)范所得稅核定征收工作，實施分級分類管理。短期應(yīng)當依據(jù)大數(shù)據(jù)，做好個案整治，對于收入數(shù)額達到一定標準的頭部主播，倡導(dǎo)其設(shè)立個體工商戶、個人獨資企業(yè)等商事主體，規(guī)范建賬，依據(jù)經(jīng)營所得征稅并且嚴格落實查賬征收。對于未達收入數(shù)額的直播從業(yè)人員，可探索簡便高效的管理方式，降低稅收征管成本。
中長期來說，應(yīng)在個案整治的基礎(chǔ)上，由一般納稅人向小規(guī)模納稅人、由銷售額較大向較小逐步推進“核定轉(zhuǎn)查賬”。同時，對建賬能力較弱的個人工商戶，將“定額轉(zhuǎn)定率”作為“核定轉(zhuǎn)查賬”的階段性過度舉措。
遠期來說，建賬要求制度規(guī)定是明確的，依法建賬是納稅人的法定義務(wù)，隨著經(jīng)濟涉稅發(fā)展及納稅意識的提升，無需建賬的標準應(yīng)越來越嚴格，事前核定的征收方式應(yīng)逐漸取消，轉(zhuǎn)為查賬征收。
如何看待稅收籌劃？
稅收籌劃必須以合法為前提
紅星新聞：薇婭逃稅案中，稅收籌劃引起爭議。如何看待稅收籌劃？
賈紹華：薇婭逃稅案能在社會引起廣泛關(guān)注，不僅因為涉稅款項巨大，更是因為社會上對其以“稅收籌劃”的名義掩蓋其偷逃稅手段的事實產(chǎn)生巨大的爭議性。
稅收籌劃必須以合法為前提。只有存在兩種或兩種以上的納稅方案時，才有籌劃的空間。出于自身利益的最大化進行稅收籌劃無可厚非，但一個優(yōu)秀且切實可行的稅收籌劃方案一定經(jīng)得住推敲和考驗。
2021年12月20日，薇婭丈夫董海鋒發(fā)文致歉稱，“深知在稅務(wù)上并不專業(yè)，因此聘用所謂的專業(yè)機構(gòu)幫我們進行稅務(wù)統(tǒng)籌合規(guī)，但后續(xù)發(fā)現(xiàn)這些所謂的合規(guī)合法的稅務(wù)統(tǒng)籌均存在問題”。事情的真相不得而知，不論如何進行稅收籌劃，“隱匿收入”的稅收籌劃安排，將占偷稅數(shù)額83%的隱匿收入偷稅的行為，已經(jīng)脫離了稅收籌劃范疇。
實際上，我認為“稅收籌劃”的說法是不準確的，尤其是惡意籌劃是違法行為，應(yīng)該叫“稅收計算”或者“稅收計劃”。
直播平臺之后應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任？
新規(guī)夯實平臺責(zé)任，建立直播平臺涉稅信息報告制度
紅星新聞：直播經(jīng)濟給當前的稅收征管帶來了怎樣的挑戰(zhàn)？
賈紹華：直播經(jīng)濟等新業(yè)態(tài)的興起與迅速發(fā)展，在帶動經(jīng)濟發(fā)展、助力疫情防控、保障人民生活、支撐穩(wěn)定就業(yè)等方面提供了有力支撐，也對個人所得稅法律和政策帶來了諸多挑戰(zhàn)。作為數(shù)字經(jīng)濟時代的新業(yè)態(tài)、新模式，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)具有交易主體多元靈活性、交易信息碎片化、交易空間虛擬性等顯著性特征，平臺經(jīng)濟模式與傳統(tǒng)貿(mào)易模式存在形式上的明顯差別?，F(xiàn)行個人所得稅制度基本上是以線下經(jīng)濟為基礎(chǔ)而制定的，既有的稅收規(guī)則并不完全適用于線上經(jīng)濟活動。稅務(wù)機關(guān)與行業(yè)平臺應(yīng)共同努力，探索和完善平臺經(jīng)濟領(lǐng)域稅收治理的相關(guān)措施。
對于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)出現(xiàn)的各種偷逃稅行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強監(jiān)管、依法查處，但是打擊涉稅違法行為本身只是手段，通過查處和公示違法案件，總結(jié)和出臺行業(yè)納稅規(guī)范，提高稅收政策的確定性，促進直播行業(yè)的規(guī)范和發(fā)展，才是征納雙方和社會公眾更應(yīng)關(guān)注的立場。
紅星新聞：這次的《意見》強調(diào)了行業(yè)平臺的責(zé)任，對于防止網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅有什么意義？
賈紹華：直播是一個舞臺，主播是演員，而平臺管理者是導(dǎo)演。對于自己雇傭的“演員”，直播平臺有義務(wù)對與自己有勞動和勞務(wù)關(guān)系的主播進行個人所得稅代扣代繳或預(yù)扣預(yù)繳。同時，“演員”要么自己成立工作室或企業(yè)自主申報，要么由平臺代繳代扣，不能“腳踩兩只船”?，F(xiàn)在，直播平臺深度掌握網(wǎng)絡(luò)主播的收入情況，甚至存在平臺、經(jīng)紀公司、中介幫助網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的現(xiàn)象。
此次《意見》要求網(wǎng)絡(luò)直播平臺報送存在網(wǎng)絡(luò)直播營利行為的網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者個人身份、直播賬號、網(wǎng)絡(luò)昵稱、取酬賬戶、收入類型及營利情況等信息，并依法履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得策劃、幫助網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者實施逃避稅。
這可以夯實平臺責(zé)任，建立完善的直播平臺涉稅信息報告制度，讓稅務(wù)部門精確掌握網(wǎng)絡(luò)主播的真實身份和收入信息。1月18日發(fā)布的《國家發(fā)展改革委等部門關(guān)于推動平臺經(jīng)濟規(guī)范健康持續(xù)發(fā)展的若干意見》就明確提出，要強化平臺企業(yè)涉稅信息報送等稅收協(xié)助義務(wù)，加強平臺企業(yè)稅收監(jiān)管，依法查處虛開發(fā)票、逃稅等涉稅違法行為。
這次三部門聯(lián)合發(fā)文規(guī)范，深化協(xié)同共治，加強信息共享和聯(lián)合獎懲，包括共享網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者認證登記等直播營利信息，也正是凝聚多方合力，規(guī)范行業(yè)管理，有利于構(gòu)建跨部門、多領(lǐng)域的長效監(jiān)管機制，強化涉稅信息交換共享和涉稅問題協(xié)同處置?？傊?，要綜合治理、系統(tǒng)化治理，實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化。
紅星新聞記者 張炎良 實習(xí)記者 胡伊文 北京報道
編輯 柴暢
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