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一、案例背景

2021年X月，A公司（購買方）從B公司（銷售方）賒銷購入材料一批，掛賬應付賬款100萬元。后期因材料價格上漲以及賣方資金緊張等原因，B公司向A公司發(fā)出便函，便函主要內容為若購買方提前付款可給予1-5個百分點不等的折扣。對于此項交易，A公司測算，若提前付款可以享有5萬元折扣，實際支付95萬元。

A公司供應商約100家，經測算，對于其中的30家供應商，可以提前支付款項享受折扣，年度合計享受折扣金額100萬元。（注：假設本案例涉及的供應商賬期均在正常的信用期內）

問題：該項交易的折扣是現(xiàn)金折扣還是債務重組收益？

二、傾向性建議

根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》，“第二條，債務重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經債權人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。本準則中的債務重組涉及的債權和債務是指《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融工具。第四條，本準則適用于所有債務重組，但下列各項適用其他相關會計準則：（一）債務重組中涉及的債權、重組債權、債務、重組債務和其他金融工具的確認、計量和列報，分別適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。（二）通過債務重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。（三）債權人或債務人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務重組的，或者債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定。”

根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》應用指南的相關規(guī)定，對于債權人，債務重組通過調整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等修改合同條款方式進行的，合同修改前后的交易對手方沒有發(fā)生改變，合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流量很難在本息之間及債務重組前后做出明確分割，即很難單獨識別合同的特定可辨認現(xiàn)金流量。因此通常情況下，應當整體考慮是否對全部債權的合同條款做出了實質性修改。其中，如果重組債務未來現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些費用)現(xiàn)值與原債務的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%，則意味著新的合同條款進行了實質性修改或者重組債務是實質上不同的，有關現(xiàn)值的計算均采用原債務的實際利率。如果做出實質性修改，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以獲取實質上不同的新金融資產方式替換債權，應當終止確認原債權，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認新金融資產。如果債務重組的修改條款導致債務終止確認，債務人應當按照公允價值計量重組債務，終止確認的債務賬面價值與重組債務確認金額之間的差額，計入“投資收益”科目。

如果債務重組修改其他條款未導致債務終止確認，或者僅導致部分債務終止確認，對于未終止確認的部分債務，債務人應當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他適當方法進行后續(xù)計量。對于以攤余成本計量的債務，債務人應當根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計算該重組債務的賬面價值，并將相關利得或損失計入“投資收益”科目。

本案例中，A公司獲得折扣的原因是對供應商付款期限的修改，滿足《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》第二條，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易之規(guī)定。但是債務重組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原債務的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異未超過10%，新的合同條款未進行實質性修改，未導致原債務的終止確認，屬于未導致原債務終止確認的債務重組，故該項交易的折扣應按照債務重組收益處理。

來源財政部