6月14日，中國(guó)期貨業(yè)協(xié)會(huì)（下稱“中期協(xié)”）發(fā)布《期貨公司財(cái)務(wù)處理實(shí)施細(xì)則》（下稱《細(xì)則》）。為保持年度會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性，《細(xì)則》自2023年1月1月開始執(zhí)行。

早在2007年6月18日，中期協(xié)頒布實(shí)施了《期貨公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算指引》（下稱《指引》），在規(guī)范期貨公司會(huì)計(jì)核算、提高期貨行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮了作用。

新發(fā)布的《細(xì)則》共涉及19個(gè)主要會(huì)計(jì)科目，以《指引》為框架，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了刪減、調(diào)整。新增了結(jié)算備付金、代理買賣證券款、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等科目，并就居間人管理、交易所減收、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等行業(yè)普遍關(guān)心問(wèn)題的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范和要求。

“考慮到本次《 細(xì)則》制定非會(huì)計(jì)政策變更，且對(duì)凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)影響較小，2023年財(cái)務(wù)報(bào)表中上年同期數(shù)據(jù)或期初數(shù)據(jù)不需要按照本《細(xì)則》進(jìn)行轉(zhuǎn)換，仍然與上年報(bào)表保持一致?！敝衅趨f(xié)稱。

新增五個(gè)科目

“近年來(lái)，期貨行業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，業(yè)務(wù)模式日趨豐富，財(cái)務(wù)信息報(bào)送披露要求不斷提高。為進(jìn)一步適應(yīng)期貨公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，提升期貨公司財(cái)務(wù)信息報(bào)送、披露質(zhì)量，協(xié)會(huì)以《指引》為框架，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)處理要求，形成本《細(xì)則》?！敝衅趨f(xié)稱。

據(jù)中期協(xié)介紹，新發(fā)布的《細(xì)則》共涉及19個(gè)主要會(huì)計(jì)科目，在廣泛調(diào)研和征求意見基礎(chǔ)上，綜合考慮期貨公司業(yè)務(wù)拓展需求、相關(guān)會(huì)計(jì)制度新要求、行業(yè)實(shí)際操作慣例、信息報(bào)送及監(jiān)管需要等因素，對(duì)《指引》會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了刪減、調(diào)整。

《細(xì)則》在《指引》的基礎(chǔ)上新增了五個(gè)科目。其中，新增“結(jié)算備付金”科目，用以核算期貨公司因代理客戶進(jìn)行證券交易資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)；新增“代理買賣證券款”科目，用以核算期貨公司代理客戶買賣現(xiàn)券收到的款項(xiàng)以及代客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金紅利及利息。

新增“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目，核算期貨公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，主要包括上交期貨、期權(quán)和證券現(xiàn)貨的交易手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”和 “手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目按照發(fā)生額在“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”項(xiàng)目中予以列示。

在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目下增設(shè)“居間人費(fèi)用”明細(xì)科目，記錄期貨公司支付給居間人的固定報(bào)酬及業(yè)績(jī)報(bào)酬，以配合監(jiān)管部門對(duì)居間人管理的新要求。同時(shí)，在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目下增設(shè)“投資者教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目，以集中反映期貨公司用于投資者教育的各項(xiàng)費(fèi)用。

目前，期貨公司向客戶提供期貨經(jīng)紀(jì)服務(wù)而收取的費(fèi)用，是作為“手續(xù)費(fèi)收入”還是作為“傭金收入”進(jìn)行核算，并無(wú)嚴(yán)格劃分標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中期貨公司大多通過(guò)“手續(xù)費(fèi)收入” 進(jìn)行核算，導(dǎo)致《指引》中“傭金收入”等科目沒(méi)有實(shí)際會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

對(duì)此，《細(xì)則》參照證券公司科目設(shè)置原則，將“應(yīng)收傭金” 科目修改為“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，將“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)” 科目修改為“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目。鑒于“應(yīng)付傭金” “傭金收入”“傭金支出”科目在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中沒(méi)有明確 的核算內(nèi)容，故不再設(shè)置上述科目。相應(yīng)將“手續(xù)費(fèi)收入” 科目修改為“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，可按經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入等類別進(jìn)行明細(xì)核算。

另外，目前《指引》中，對(duì)于期貨公司發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失，期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足彌補(bǔ)的，計(jì)入“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”。這種處理方式與科目實(shí)質(zhì)不符，且無(wú)法體現(xiàn)當(dāng)期風(fēng)險(xiǎn)狀況。

此次《細(xì)則》將“提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目調(diào)整為“期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備支出”，同時(shí)下設(shè)“提取期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”和“期貨風(fēng)險(xiǎn)損 失彌補(bǔ)支出”兩個(gè)二級(jí)科目。其中“期貨風(fēng)險(xiǎn)損失彌補(bǔ)支出” 即體現(xiàn)期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足彌補(bǔ)時(shí)，期貨公司實(shí)際發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失支出。

統(tǒng)一規(guī)范期貨公司財(cái)務(wù)處理

同時(shí)，《細(xì)則》就居間人管理、交易所減收、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等行業(yè)普遍關(guān)心問(wèn)題的財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范和要求。

其中，關(guān)于交易所減收手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方面， 目前，期貨交易所按照期貨公司上交手續(xù)費(fèi)抵減手續(xù)費(fèi) 減收后的手續(xù)費(fèi)收入凈額向期貨公司開具發(fā)票。為了匹配交易所發(fā)票金額，同時(shí)考慮到行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司的核算習(xí)慣，此次《細(xì)則》將交易所減收手續(xù)費(fèi)記為一項(xiàng)對(duì)手續(xù)費(fèi)及傭金支出的減少，即以上交交易所手續(xù)費(fèi)與減收手續(xù)費(fèi)的差額確認(rèn)為手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

對(duì)于期貨公司以減收形式收到的“保險(xiǎn)+期貨”業(yè)務(wù)收入，由于其性質(zhì)為交易所針對(duì)“保險(xiǎn)+期貨”項(xiàng)目給予期貨公司的專項(xiàng)資金支持，與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等無(wú)關(guān)，也非交易產(chǎn)生的減收手續(xù)費(fèi)。因此，將其單獨(dú)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)保險(xiǎn)費(fèi)支出計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，在報(bào)表列示時(shí)分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。

關(guān)于居間人業(yè)務(wù)支出及中間介紹業(yè)務(wù)支出的會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)現(xiàn)行居間人管理要求，居間人費(fèi)用為期貨公司為獲取居間服務(wù)而支付給居間人的固定報(bào)酬及業(yè)績(jī)報(bào)酬。同理，期貨公司支付給證券公司的中間介紹業(yè)務(wù)（IB）支出，也屬于傭金報(bào)酬。

考慮到上述兩項(xiàng)支出的實(shí)質(zhì)為期貨公司的展業(yè)成本，本次《細(xì)則》按照行業(yè)內(nèi)多數(shù)期貨公司核算習(xí)慣，維持《指引》現(xiàn)行核算方式，以減少對(duì)期貨公司手續(xù)費(fèi)及傭金收入指標(biāo)的評(píng)價(jià)和排名影響，即：仍在“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)-居間人費(fèi)用或 IB 介紹費(fèi)”科目中進(jìn)行核算，并且報(bào)表列示中計(jì)入業(yè)務(wù)及管理 費(fèi)。同時(shí)，對(duì)應(yīng)的負(fù)債端科目為“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”。

關(guān)于期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理， 本次《細(xì)則》維持現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理，將風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金仍記為負(fù)債。

關(guān)于應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款的會(huì)計(jì)處理方面，為適應(yīng)期貨公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制新要求，加強(qiáng)期貨公司對(duì)于客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的定期評(píng)估及管理，本次《細(xì)則》按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要求期貨公司按照預(yù)期信用損失模型評(píng)估應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款的可收回金額并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。